NOWE REGULACJE PRAWNE DOTYCZĄCE DZIAŁALNOŚCI NA TERENIE SSE ORAZ NOWE PRZEPISY PODATKOWE

Nasze opracowanie ma na celu przedstawić Państwu jako inwestorom strefowym i jednocześnie podatnikom najistotniejsze zmiany w przepisach regulujących zasady funkcjonowania na terenie specjalnych stref ekonomicznych (sse) jak i niektóre  nowe - obowiązujące od 1 stycznia 2009 r. - przepisy podatkowe.

Ze względu na formułę opracowania przedstawione przez nas zmiany przepisów podatkowych mają charakter przykładowy - wybraliśmy zmiany naszym zdaniem - najbardziej brzemienne w skutkach dla podatników. Prosimy pamiętać, że rok 2009 obfituje jednak w wiele innych zmian zwłaszcza w zakresie podatku od towarów usług, ordynacji podatkowej jak i podatku od czynności cywilnoprawnych.

Anna Strzelecka
Taxpoint, 30.12.2008

Specjalne strefy ekonomiczne

W sierpniu tego roku uległy zmianie przepisy ustawy o sse. Celem zmian było przede wszystkim zapewnienie państwu polskiemu skuteczniejszej kontroli nad procesem pozyskiwania i wykorzystywania przez przedsiębiorców prawa do pomocy publicznej w postaci zwolnienia od podatku dochodowego z tytułu działalności prowadzonej na terenie sse.

Zgodnie z nowymi przepisami zezwolenie na działalność na terenie sse poza dotychczasowo wymaganymi  elementami powinno zawierać wskazanie maksymalnej wysokości kosztów kwalifikowanych inwestycji i dwuletnich kosztów kwalifikowanych pracy oraz może zawierać dodatkowe wymogi dotyczące inwestycji realizowanych na gruntach prywatnych inwestorów.

Modyfikacji  uległy również zasady dotyczące możliwości zmiany zezwoleń na prowadzenie działalności na terenie sse. Wprowadzone zostały następujące zasady:

  • Zmiana może dotyczyć obniżenia wymaganego poziomu zatrudnienia; obniżenie takie nie może przekroczyć poziomu 20% pierwotnie zadeklarowanego zatrudnienia. Zwracamy uwagę, że dotychczas takie obniżenie nie było możliwe (z wyjątkiem podmiotów, które dokonywały tzw. konwersji zezwoleń).
  • Zmiana nie może skutkować zwiększeniem pomocy publicznej. Oznacza to likwidację możliwości zmiany wysokości wydatków inwestycyjnych lub liczby zatrudnionych, jeżeli te wartości stanowią podstawę do wyliczenia puli pomocy publicznej.
  • Zmiana nie może dotyczyć zezwoleń innych niż wydane na działalność na gruntach zarządzającego strefą. Ta zmiana oznacza, że nie będą zmieniane zezwolenia wydane na działalność na terenie gruntów prywatnych objętych statusem sse.

Należy pamiętać, że do zezwoleń wydanych przed zmianą ustawy stosuje się przepisy art. 19 ust. 4 ustawy w brzmieniu dotychczasowym, tzn. przedsiębiorcy posiadający takie zezwolenia nie mają na przykład prawa wnioskować o obniżenie zatrudnienia.

Zmiany w przepisach podatkowych

Inwestorzy strefowi powinni też pamiętać, że w roku 2009 r. ulegają zmianie liczne przepisy podatkowe. Poniżej przedstawiamy kilka przykładowych zmian, które dla przedsiębiorców mogą mieć istotne znaczenie:

VAT

  • Oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste, zbycie użytkowania wieczystego oraz zbycie praw spółdzielczych do lokalu uznane zostają za dostawę towaru.
  • Transakcje dotyczące przedsiębiorstwa oraz zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyłączone z zakresu opodatkowania VAT (dotychczas wyłączenie dotyczyło jedynie przedsiębiorstwa lub zakładu samodzielnie sporządzającego bilans).
  • Wprowadzono możliwość zastosowania stawki 0% dla WDT pod warunkiem zgromadzenia określonych dokumentów przed upływem terminu do złożenia deklaracji.
  • Wprowadzono nowe zasady dotyczące miejsca świadczenia usług:
    • Usługi na ruchomym majątku rzeczowym - możliwość przeniesienia miejsca świadczenia do kraju usługobiorcy jeżeli towary zostaną wywiezione z Polski w terminie 90 dni od wykonania na nich usług
    • Usługi doradcze, inżynierskie, prawnicze, księgowe oraz usługi podobne do tych usług - miejsce gdzie nabywca posiada siedzibę itd.
    Przy określaniu miejsca świadczenia usług, o którym mowa w art. 27 i 28 (m.in. usługi niematerialne), usługi te są identyfikowane za pomocą klasyfikacji statystycznych tylko jeżeli dla tych usług przepisy ustawy oraz przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
  • Wprowadzono dawno postulowaną regulację dla dostaw z wykorzystaniem tzw. magazynów konsygnacyjnych.

CIT

  • Wprowadzono zasady, że koszty zaniechanych inwestycji są potrącalne w dacie zbycia inwestycji lub ich likwidacji.
  • Wypłaty oraz świadczenia pracownicze, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszt uzyskania przychodu w miesiącu, za który są należne pod warunkiem, że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. Składki do ZUS, w części finansowanej przez płatnika składek, oraz składki na Fundusz Pracy i na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych stanowią koszt podatkowy w miesiącu, za który są należne pod warunkiem, że: zostały wypłacone w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca - w odniesieniu do należności wypłaconych w miesiącu następnym; zostały wypłacone w terminie wynikającym z przepisów - w odniesieniu do należności wypłaconych w miesiącu, za który są należne.
  • Wprowadzenie wyraźnej regulacji, zgodnie z którą nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków oraz wartości przekazanych rzeczy, praw lub wykonanych usług, wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.

Ordynacja podatkowa

  • Uchylono przepis, w myśl którego odsetek za zwłokę nie naliczało się za okres od dnia wszczęcia kontroli podatkowej do dnia doręczenia decyzji w sprawie, która była przedmiotem kontroli podatkowej, jeżeli postępowanie podatkowe nie zostało wszczęte w terminie 3 miesięcy od dnia zakończenia kontroli.
  • Wprowadzono prawo do korekty deklaracji po zakończeniu kontroli podatkowej/ postępowania podatkowego w zakresie podatku VAT na takich samych zasadach jak w przypadku innych podatków.
  • Zmieniono zasady wykonywania decyzji organu podatkowego:

- wprowadzenie zasady wstrzymania wykonania decyzji w czasie trwania postępowania odwoławczego (wstrzymanie wykonania decyzji odnosić się będzie do organu egzekucyjnego i nie będzie ograniczać możliwości dobrowolnego wykonania decyzji przez stronę (art. 239g);

- wstrzymanie wykonania decyzji w razie wniesienia skargi do sądu administracyjnego (do momentu uprawomocnienia się orzeczenia sądu) będzie mogło nastąpić na wniosek - po przedłożeniu zabezpieczenia dobrowolnego wskazanego w art. 33d § 2. W tym trybie wstrzymanie wykonania decyzji nastąpi do wysokości i na czas trwania zabezpieczenia;

- inną możliwością uzyskania wstrzymania wykonania decyzji ostatecznej zaskarżonej do sądu administracyjnego będzie ustanowienie hipoteki przymusowej lub zastawu skarbowego zabezpieczającego wykonanie zobowiązania. W takim przypadku wstrzymanie wykonania decyzji będzie następowało z urzędu;

- możliwość nadania decyzji nieostatecznej rygoru natychmiastowej wykonalności przewidziano w następujących przypadkach:

  • gdy organ podatkowy będzie posiadał informacje, że wobec strony toczy się postępowanie egzekucyjne w zakresie innych należności pieniężnych, lub
  • strona nie będzie posiadać majątku o wartości odpowiadającej wysokości zaległości podatkowej, na którym można by ustanowić hipotekę przymusową lub zastaw skarbowy, lub
  • strona będzie dokonywać czynności polegających na zbywaniu majątku znacznej wartości, lub
  • okres do upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego będzie krótszy niż 3 miesiące.

Wstrzymanie wykonania decyzji nie ma wpływu na naliczanie odsetek za zwłokę.